巴西税改Reforma tributária，是巴西近几十年来最大的事件之一。从 2026年开始实施，过渡期一直到2033年，旧税制和新税制会同时存在几年，因此企业、会计师、律师、政府都需要重新学习一整套规则。规定税法的具体法律是 LEI COMPLEMENTAR Nº 214, DE 16 DE JANEIRO DE 2025，我看了下，打印出来得177页，篇幅不小。原文地址： https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp214.htm最主要的改革是，双增值税Dual VAT。
- 联邦税 CBS — Contribuição sobre Bens e Serviços代替原来的联邦税PIS和Cofins
- 地方税IBS — Imposto sobre Bens e Serviços，代替原来的州税流通税 ICMS 和 市服务税ISS。
- 和创造一个新的税种IS — Imposto Seletivo，对烟、酒、奢侈品、高污染产品等征收惩罚性税。
此外，其他税，如所得税IRPJ+CSLL， 遗产税ITCM、车税IPVA、地产税IPTUI等税不在这次税改中。巴西公司采用的三种税制，Simples nacional， lucro presumido和Lucro Real。
- Simples Nacional 适用于小公司的简易税制的制度基本没有不变，按照行业和营业额度按固定比例纳税。
- 之前Presumido 的PIS+ Cofins不可以抵扣，现在CBS可以抵扣，这是非常重要的变化。之前ICMS可以抵扣，税改后的 IBS也可以抵扣。
- 在Lucro real下，税改前后都可以抵扣。
- 所得税按照旧税法IRPJ和CSLL没有变，即Presumido直接按照营业额按固定比例推算利润，进而推算IRPJ和CSLL。 Lucro real可以扣除各种成本、费用和折旧后算得的利润计算IRPJ和CSLL
由于税在目的征收，是两项重大利好是取消了ICMS替代ICMS-ST和跨州税，这两个税对医药企业尤为重要，减少了资金占用，减少了医药企业税务会计 2/3的工作 （见本公众号之前的Ultrafarma的案例）。 由于跨州税永久终结，一些区域仓储HUB就要重新规划，要更多地考量客户所在地。。同时，减少 税务战争（guerra fiscal），很多ICMS税务优惠也将取消，比如现在众所周知的 SC州、ES州进口的优势可能不再有，GO州的 Anápolis、SC州的itaiji 港可能会受到重大冲击，进口业务回流到大城市，如圣保罗的Santos海港、GRU空港等等。税收在付款是，实行 split payment， 税收直接进入政府账户，即客户付款100，可能实际商家只收到70-80. 20-30直接支付到政府税务账户。比如一家公司购入10万的货物，其中包含2.6万的税款，作为税务存款Credito。他将这些产品分销时，应纳税款先会从这个2.6万中扣减，货款100%入账，当2.6万扣完后，客户向他付款中，客户付款 100， 8.8块为CBS进入联邦账户，18块为IBS自动进入州/市政府，留下73.2块到卖家账户。注意以上是简化的说法，实际供应运营时，购人服务、商品等都会有CBS和IBS 的credito即时入账，卖出商品服务时，有CBS和IBS的Debito先抵扣credito，没有Credito时，买家所付款项直接拆分到约26% 政府税收和约 74% 到卖家账户。
如果一家公司购入很多产品，收到了很多CBS和IBS，却没办法形成销售带来收入，新法规定他2个月后可以将CBS和IBS变成现金。而之前这个变成现金的流程可能到一两年。比如我们之前介绍的ultrafarma被圣保罗财政厅调查的情况 ultrafarma。
IBS 税 是原来 ICMS和市税 ISS的组合的替代。 首先州会定一个州税 比如15%， 然后市定一个自己的市税，比如2%，那么该市发生的工商业IBS税率就是17%，同州的隔壁市可以是15 + 3%， 或15+ 1%。税改前市可以将市税细分， 比如同一个市里面医院服务谁2%，出租车5%，会计咨询4%。 税改后，市可以定自己的税率，但所有行业的税都是同一个税率。
（IBS 8.8% 和CBS 18% 是预估水平，实际会有差异 ）
另外一个变化是IBS和CBS都是外税。 之前ICMS税率 18% 意思是 含税价100， 净价 82， 税18。现在CBS和IBS都是外税，及IBS 税率18%， CBS税率8.8%， 含税价126.8，净价100，IBS税18，CBS 8.8。
税按照消费地来征收，餐馆等按照餐馆的地址，货物销售和网络平台销售依照收货人的地址，在线咨询在线医疗服务按照消费者的地址，等等。
因此，企业必须重新设计财务和ERP，发票、会计、ERP系统、供应链价格策略等。很多企业合同，涉及到定价和税的问题，税改后需要重新写。
原来销售服务，只需要缴纳2-5%的服务税 ISS， 和PIS+ Confis。其中 PIS+ Cofins 变为CBS变化不大，但要交 18%的IBS。所以服务业在这次税改中影响特别大，尤其是销售给个人和simples nacional 的服务影响尤其大（后续会解释原因），因此有很多服务产业有60%的税收优惠， 被称为“regimes diferenciados / regimes específicos（特殊税制） 医疗、教育、农业、金融行业、房地产、专业服务 律师、医生、工程师等有减税比例。 其他产业 对软件设计等行业影响非常大，税率被大幅提高。
比如医院诊所等，仅需缴纳40%的基础税率。
法律的 附件1 到附件16 是具体的几个免税的产品，里面有该类产品中免税的具体产品列表。 附件17是征收惩罚性IS的列表。
| Anexo | 大类 | 税率 |
|---|---|---|
| ANEXO I | 基础食品（cesta básica nacional） | 0% |
| ANEXO II | 农业投入品（fertilizantes、agroinsumos等） | 60%减税 |
| ANEXO III | 农业、渔业、林业生产 | 60%减税 |
| ANEXO IV | 医疗设备（部分） | 0%或60% |
| ANEXO V | 药品（部分 essential medicines） | 0% |
| ANEXO VI | 药品（一般 medicines） | 60%减税 |
| ANEXO VII | 医疗服务 | 60%减税 |
| ANEXO VIII | 教育服务 | 60%减税 |
| ANEXO IX | 公共交通 | 60%减税 |
| ANEXO X | 文化活动 | 60%减税 |
| ANEXO XI | 体育活动 | 60%减税 |
| ANEXO XII | 医疗器械（devices médicos） | 0% |
| ANEXO XIII | 残疾辅助设备 | 0% |
| ANEXO XIV | 经期卫生用品 | 0% |
| ANEXO XV | 水果、蔬菜、鸡蛋 | 0% |
| ANEXO XVI | 出租车 / 残疾人汽车 | 0% |
| ANEXO XVII | 选择性税商品（Imposto Seletivo） | 额外税 |
医疗器械耗材和药品等有具体的规定，我们留到下周一再讲。